Об'єктами оподаткування, згідно статті 366 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ), визнаються: ігровий стіл;
ігровий автомат;
каса тоталізатора (тоталізатор - гра, в якій учасник робить прогноз (укладає парі на можливий варіант ігровий, спортивної чи іншої соціально значущої ситуації, виграш у якій залежить від часткового або повного збігу прогнозу з настали документально підтвердженими фактами);
каса букмекерської контори.
Наведемо витяг з Листа МНС Російської Федерації від 27 серпня 2004 року № 22-1-14/1475 @ "Про податок на гральний бізнес", що стосується реєстрації в податкових органах ігрових автоматів:
"Ігрові автомати можуть бути об'єднані в ігровій розважальний комплекс. При цьому гральний автомат, що входить в даний комплекс, може мати всі основні блоки грального автомату, або окремі з перерахованих вище блоків можуть бути загальними для всього комплексу.
У процесі гри на ігровому автоматі, що входить в ігровий комплекс, ігрова ситуація одного гравця не залежить від ігрових ситуацій інших гравців, кожний гральний автомат повністю автономний в реалізації випадкового випадання результату гри після зробленої ставки.
Враховуючи викладене, у разі якщо устаткування кожного з декількох ігрових місць ігрового автомата "Стовпчик" підпадає під вищезгадані поняття грального автомата, то ігровий автомат "Стовпчик" буде ігровим комплексом, що складається з декількох ігрових автоматів, об'єднаних в один корпус. У зв'язку з цим реєстрації в установленому порядку в податкових органах підлягає кожний гральний автомат, що входить до складу ігрового розважального комплексу "Стовпчик".
У випадку, якщо хоча б одна з вищевказаних умов буде відсутня, наприклад, ігрова ситуація одного гравця залежатиме від ігрових ситуацій інших гравців і кожний гральний автомат, що входить в ігровий комплекс, не буде автономний в реалізації випадкового випадання результату гри після зробленої ставки, реєстрації в установленому порядку в податкових органах підлягає один ігровий автомат, незалежно від кількості гравців.
В аналогічному порядку слід розглядати і ігрові автомати "Ромашка".
Багато платників податків задають питання про те, чи будуть бути об'єктами оподаткування податком на гральний бізнес ігрові автомати з виграшем у вигляді м'якої іграшки. У Листі МНС Російської Федерації від 12 березня 2004 року № 22-1-14/413 "Про податок на гральний бізнес" сказано, що гра є одним із способів розваги і характерна для деяких ігор спрямованість на розвиток реакції або здатності до аналізу не позбавляє їх наявності азарту. Виходячи з цього, ігрові автомати з виграшем у вигляді м'якої іграшки підпадають під дію глави 29 НК РФ.
Кожен об'єкт оподаткування повинен бути зареєстрований у податковому органі за місцем установки цього об'єкта не пізніше, ніж за два робочих дні до установки кожного об'єкта. Якщо об'єкти оподаткування планується встановити на території того суб'єкта Російської Федерації, де платник податків не перебуває на обліку, він зобов'язаний стати на облік у податкових органах за місцем установки таких об'єктів також не пізніше, ніж за два робочих дні до дати установки кожного об'єкта оподаткування.
Відповідно до пункту 1 статті 83 НК РФ платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів та з інших підстав, передбаченим НК РФ. Відокремленим підрозділом організації згідно з пунктом 2 статті 11 НК РФ визнається будь-територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця.
З Листа МНС Російської Федерації від 15 березня 2004 року № 22-0-10/425 @ "Про постановку на облік в податковому органі об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес" випливає, що якщо організація, що здійснює підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу, обладнує стаціонарні робочі місця поза місцем свого знаходження, це є створенням відокремленого підрозділу. Отже, організація зобов'язана стати на облік в податковому органі за місцем знаходження відособленого підрозділу. Таким чином, об'єкт оподаткування повинен бути зареєстрований у податковому органі за місцем знаходження відособленого підрозділу організації (при використанні об'єкта оподаткування за місцем знаходження відособленого підрозділу організації).
Підприємницька діяльність у галузі грального бізнесу в частині організації тоталізатора також має свої особливості. Організація, що здійснює таку діяльність, може створювати мережу пунктів, об'єднаних в єдину систему, які приймають ставки на результат якої-небудь події, а також виплачують відповідні виграші. Загальна сума зроблених ставок може враховуватися як у головному підрозділі організації, організуючої тоталізатор, так і в самих пунктах тоталізатора.
У Листі МНС Російської Федерації від 16 січня 2004 року № 22-1-15/47-Б583 "Про податок на гральний бізнес" сказано, що при визначенні кількості об'єктів оподаткування у тоталізатора, що має мережу пунктів, об'єднаних в єдину систему, слід також мати на увазі, що специфіка даного виду підприємницької діяльності вимагає спеціального обладнаного місця для здійснення прийому ставок і виплат відповідних сум виграшів.
Тому, у тому випадку якщо, організація тоталізатора дозволяє враховувати загальну суму ставок і що підлягає виплаті суму виграшу в кожному територіально відособленому підрозділі, то об'єктом оподаткування, що підлягають реєстрації, буде кожне територіальне відокремлений структурний підрозділ тоталізатора.
Якщо ж організація тоталізатора не дозволяє враховувати загальну суму ставок і суму виграшу, що підлягає виплаті, в кожному територіально відособленому підрозділі, то об'єктом оподаткування, підлягають реєстрації в податкових органах, буде головне підрозділ організації.
У відношенні ігрових автоматів слід мати на увазі наступне: якщо ігровий автомат розташований поза місцем знаходження організації (місця знаходження відокремленого підрозділу організації), постановка на облік даного об'єкта оподаткування здійснюється в податковому органі за місцем знаходження організації.
Індивідуальний підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу на території суб'єкта Російської Федерації за місцем свого проживання, а також на території інших суб'єктів Російської Федерації, зобов'язаний поставити всі наявні об'єкти оподаткування податком на гральний бізнес на облік в податковому органі за місцем свого проживання. Для реєстрації об'єкта або об'єктів оподаткування платник податку повинен подати до податкового органу заяву про реєстрацію. Форма заяви про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес затверджена Наказом Мінфіну Російської Федерації від 24 січня 2005 року № 8н "Про затвердження форми заяви про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес".
Обов'язком платника податків є і реєстрація в податкових органах за місцем реєстрації об'єктів оподаткування та реєстрація будь-якої зміни кількості об'єктів оподаткування. Така реєстрація здійснюється не пізніше, ніж за два робочих дні до дати установки або вибуття кожного об'єкта.
Рекомендована форма заяви про реєстрацію змін кількості об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес затверджена Наказом МНС Російської Федерації від 8 січня 2004 року № ВГ-3-22 / 5 @ "Про затвердження рекомендованої форми заяви про реєстрацію змін кількості об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес". При цьому в заяві платник податків повинен вказати тільки ті об'єкти оподаткування, які підлягають встановленню (вибуття).
Заява про реєстрацію може бути представлено платником податку до податкового органу особисто або через представника, також воно може бути спрямовано у вигляді поштового відправлення з описом вкладення.
Зверніть увагу! Об'єкт оподаткування вважається зареєстрованим з дати подання платником податків до податкового органу заяви про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес.
Вибулим об'єкт оподаткування має визначатися від дати подання платником податків заяви про реєстрацію змін (зменшень) кількості об'єктів оподаткування.
Факт реєстрації підтверджується обов'язковою видачею платнику податків свідоцтва про реєстрацію. Рекомендована форма свідоцтва про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес затверджена Наказом Мінфіну Російської Федерації від 24 січня 2005 року № 7Н "Про затвердження форми свідоцтва про реєстрацію об'єкта (об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес і додатки до свідоцтва про реєстрацію об'єкта ( об'єктів) оподаткування податком на гральний бізнес ".
Свідоцтво про реєстрацію має бути видано платнику податків протягом п'яти робочих днів з дати отримання заяви від платника податків про реєстрацію об'єктів оподаткування.
Внесення змін в раніше видане свідоцтво, пов'язане зі зміною кількості об'єктів оподаткування, або видача нового свідоцтва здійснюється також протягом п'яти робочих днів з дати отримання заяви про зміну кількості об'єктів оподаткування. Згідно з Листом МНС Російської Федерації від 30 липня 2004 року "22-1-14/1345 @" Про податок на гральний бізнес "факт отримання нового свідоцтва про реєстрацію об'єктів оподаткування або факт внесення змін в раніше видане свідоцтво визначається платником податків у заяві. Кількість внесених змін до свідоцтва главою 29 НК РФ не встановлено. Якщо платнику податку видається нове свідоцтво про реєстрацію об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес, раніше видане свідоцтво вилучається податковим органом, а знову виданому свідченням присвоюється новий номер.
За порушення термінів реєстрації об'єктів оподаткування, зміни їх кількості главою 29 НК РФ передбачено штраф, що стягується у трикратному розмірі ставки податку, встановленої для відповідного об'єкта грального бізнесу.
Якщо платник податків допустить порушення вдруге, то розмір штрафу збільшиться вдвічі і становитиме вже шестиразовий розмір ставки податку.
Хотілося б нагадати читачам, що згідно зі статтею 107 НК РФ відповідальність за вчинення податкових правопорушень несуть організації та фізичні особи у випадках, передбачених главою 16 НК РФ "Види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення". Встановлення статтею 366 НК РФ додаткових штрафних санкцій суперечить статті 107 НК РФ.